Налог на прибыль организаций

ОТВЕТ: Налогообложение прибыли регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Статья 251 НК РФ содержит подробный список доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данная статья содержит "закрытый" перечень доходов, который не подлежит расширительному толкованию.

В Вашем случае полученные средства не увеличивают облагаемую прибыль, если уставный (складочный) капитал Вашей организации не менее , чем на 50 процентов состо-ит из вклада организаций, перечисливших эти средства.

24.03.2003

ВОПРОС : : Уставной деятельностью нашей Компании является управление кондоминиумами. Нами заключен договор с товариществом собственников жилья, согласно которому Компании поручено управление недвижимым имуществом ТСЖ .. Договоры с энергоснабжающими организациями нами заключены от своего имени. Просим разъяснить порядок уплаты налогов для управляющей компании, которая, по нашему мнению не осуществляет операции по купле-продаже коммунальных услуг, а только выполняет функции сбора и перечисления денег производителям этих услуг.

ОТВЕТ: Налогообложение хозяйствующих субъектов зависит от вида осуществляемой деятельности. Из текста Вашего письма следует, что Компания выступает посредником между кондоминиумами и производителями услуг для этих кондоминиумов.

Осуществление посреднических услуг в сфере предпринимательской деятельности регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ). Разли-чают три вида договора услуг посредников:

- договор поручения (ст.971-979 ГК РФ), по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) опреде-ленные юридические действия;

- договор комиссии (ст.990-1004 ГК РФ), по которому одна сторона ( комиссио-нер ) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента;

- агентский договор (ст.1005-1111), по которому одна сторона обязуется за возна-граждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридиче-ские и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В указанных договорах общее требование: все действия исполнителя (поверенного, комиссионера и агента) совершаются за счет заказчика (доверителя, комитента и принципала) за определенное вознаграждение.

В представленном договоре товарищество собственников жилья поручает Компании управление недвижимым имуществом ТСЖ, что должно соответствовать договору поручения.

Однако , данный договор не может быть признан таковым в силу требований ГК РФ, т.к.:

- не содержит обязанности доверителя уплатить поверенному вознаграждение (ст.972 ГК РФ),

- в договорах с энергоснабжающими организациями Компания выступает потребителем услуг, в то время как п.1 ст.971 ГК РФ поверенный обязуется совершать определенные юридические действия от имени и за счет доверителя.

Исходя из изложенного, Вы оказываете услуги покупного характера для ТСЖ.

При определении налоговой базы по налогам, объектом налогообложения у которых являются доход, либо стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в соответствии с п.1 ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) следует руководствоваться регистрами бухгалтерского учета (для определения величины доходов - Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), расходов - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) и частью второй НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль организаций, в случае, если это предусмотрено учетной политикой предприятия - регистрами налогового учета (ст.313 НК РФ).

Согласно указанным документам в составе доходов Вашей Компании будет отражаться вся полученная от ТСЖ выручка, а в расходах - стоимость предъявленных Вам расходов по содержанию и текущему ремонту общего имущества.

18.03.2003

ВОПРОС: Банк выдал кредит заемщику. В обеспечение по выданному кредиту оформлена ипотека судна, кроме этого, судно застраховано и выгодоприобретателем при наступлении страхового случая является банк. Страховая компания перечисляет страховую сумму банку. Куда должна быть направлена страховая сумма:

- на погашение задолженности по кредиту,

- на доходы банка.

ОТВЕТ: Из Вашего письма следует, что предприятием-заемщиком выполнены два действия, не взаимоувязанных между собой:

- во-первых, заключен договор на предоставление банком ипотечного кредита, в котором предметом залога является принадлежащее ему судно,

- во-вторых, указанное выше судно застраховано (в письме не указан страховой случай по договору страхования, при наступлении которого в силу закона или договора страховщик обязан выплатить страховое возмещение).

Вопросы страхования изложены в главе 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). В соответствии со статьей 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Статьей 956 ГК РФ предусмотрено право страхователем на замену выгодоприобретателя, названного в договоре страхования, другим лицом, письменно уведомив об этом страховщика.

Замена выгодоприобретателя по договору страхования является односторонней сделкой и представляет собой уступку требования (п.1 ст.382 ГК РФ). Согласия страховщика на это не требуется в силу нормы п.2 ст.382 ГК РФ, а также в силу того, что назна-чение выгодоприобретателя по договору страхования не является существенным условием.

Из изложенного следует, что банк, получив сумму страхового возмещения по договору страхования имущества, не принадлежащего банку, получает безвозмездно сумму денежных средств, которая в соответствии со ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подлежит включению в состав внереализационных доходов.

При применении норм ГК РФ о страховании необходимо учитывать, что страховое дело и возникающие в этой связи отношения регулируются Законом Российской Федерации от 27.12.1992 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" п. 3 ст.10 которого предусмотрено, что страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба по застрахованному имуществу страхователя.

Задолженность же по кредиту погашается по заключенному договору с заемщиком, путем передачи последним предмета залога (ипотеки), либо, в случае, если заемщик по каким-либо причинам не в состоянии погасить, то задолженность по кредиту и процентам банк вправе списать на общих основаниях.

12.03.2003

ВОПРОС: Наша организация заключила контракт на консультационные услуги по строительству с иностранной компанией, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации. До 1 января 2002 года расчеты за оказанные услуги производились за вычетом налога на доходы иностранных юридических лиц, который перечислялся в бюджет.

Согласно ст.309 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом у источ-ника выплаты не подлежат. Однако , иностранная организация продолжает выставлять счета на оплату с учетом налога на доходы.

Просим дать разъяснения, кто является плательщиком налога?

ОТВЕТ : С огласно статье 309 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) обложению налогом, удерживаемым в Российской Федерации у источника выплаты дохода, получаемого иностранной организацией, не осуществляющей предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, подлежат виды доходов в соответствии с перечнем, указанным в пункте 1 данной статьи, за исключением случаев, указанных в пункте 2 статьи 309 НК РФ.

Исходя из положений пункта 2 статьи 306 НК РФ, если консультационные услуги будут оказаны на территории Российской Федерации, то данная деятельность будет подпадать под термин "постоянное представительство", как предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг на территории Российской Федерации.

Доходы же иностранной компании за услуги, выполненные этой компанией для российской стороны за пределами Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты при наличии документов, подтверждаю-щих место оказания услуги.

11.03.2003

ВОПРОС: При исчислении налоговой базы переходного периода в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ банком в доходной части в составе внереализационных доходов отражены причитающиеся к получению просроченные проценты, учитываемые на внебалансовых счетах, по которым имеются подтверждения судебных, нотариальных органов, свидетельствующие о том, что на момент принятия решения погашение задолженности за счет средств должника невозможно. С момента получения процессуальных документов срок исковой давности истек. В соответствии с Инструкцией ЦБР от 30.06.1997 № 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" списанная с баланса банка просроченная задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам учитывается на внебалансовых счетах в течение последующих пяти лет.

Просим разъяснить, каким образом банк может учесть убытки, возникшие в связи с неполучением процентов, в уменьшение налоговой базы 2002 года и последующих лет?

ОТВЕТ : П орядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), значительно отличается от порядка, действовавшего до 01.01.2002.

В этой связи статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон № 110-ФЗ) установлен специальный порядок учета полученных и не отраженных в налоговой базе до 01.01.2002 доходов и произведенных расходов.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.10 Федерального закона № 110-ФЗ кредитные организации в составе внереализационных доходов отражают причитающиеся к получению просроченные проценты, на получение которых у них имеется право.

Что касается неполученных процентов, которые признаны в силу решений судебных и нотариальных органов безнадежными долгами (должник ликвидирован, исключен из единого государственного реестра юридических лиц и др.), то исходя из текста Вашего письма, они были списаны за счет резервов, в соответствии с Инструкцией Банка России от 30.06.1997 № 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" с учетом ограничений, установленных Указанием ЦБ РФ № 810-У, в связи с чем эти проценты не могут изменять размер налоговой базы переходного периода и не влияют на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.

При погашении задолженности, учитываемой Вами на внебалансовых счетах в 2002 и последующих годах, суммы поступлений будут увеличивать размер налоговой базы налогового (отчетного) периода, в котором эти суммы поступили.

04.03.2003

ВОПРОС: Согласно Уставу банка членам Наблюдательного Совета ежеквартально выплачивается вознаграждение. Возможно ли вышеуказанные выплаты относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу?

ОТВЕТ : У плата налога на прибыль с 01 января 2002 года регулируется главой 25 части второй Налогового кодекса (далее по тексту НК РФ). Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Нормы трудового права в Российской Федерации изложены в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ). В соответствии со статьей 11 ТК РФ Кодекс, законы и иные нормативные правовые акты распространяются на всех работников, заключивших трудовой договор с работодателем. Не распространяются действия указан-ных актов на:

- военнослужащих при исполнении ими обязанностей военной службы,

- членов советов директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор),

- лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, другие лица, если это установлено федеральным законом.

Из вышеизложенного следует, что вознаграждение, выплачиваемое ежеквартально членам Наблюдательного Совета, не включается в состав расходов на оплату труда и, соответственно, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

28.02.2003

ВОПРОС: Работникам банка локальным нормативным документом, а также трудовым договором установлен ненормированный рабочий день. Возможно ли в этом случае дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день относить на расходы банка, уменьшающих налоговую базу?

ОТВЕТ : У плата налога на прибыль с 01 января 2002 года регулируется главой 25 части второй Налогового кодекса (далее по тексту НК РФ). Согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Нормы трудового права в Российской Федерации изложены в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ).

Предоставление дополнительных отпусков регламентируется статьями 116-119 ТК РФ. Статьей 116 ТК РФ организациям с учетом своих производственных и финансовых возможностей предоставлено право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяется коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей) в соответствии с пунктом 24 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются.

24.07.2002

ВОПРОС: Какие суммы из стоимости билетов и провоза багажа на различных видах транспорта принимаются к расходу.

Подлежат ли компенсации различные дорожные и страховые сборы, налог с продаж или же оплата проводится строго по тарифу.

ОТВЕТ: В соответствии с п. 7 статьи 255 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму расходов на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям). Ограничений по различным дорожным и страховым сборам указанной статьей не установлено.

Таким образом, к расходам организации на оплату проезда работников к месту использования отпуска принимается полная стоимость, включая все сборы, указанная в представленных первичных документах, подтверждающих проезд работника и провоз багажа.

ВОПРОС: Предприятие просит не отменять порядок сдачи годовой, квартальной отчетности, а также помесячной декларации по налогу на добавленную стоимость филиалами, которые являются обособленными подразделениями с самостоятельными расчетными счетами, отчетностью, ведением финансовых и хозяйственных операций.

ОТВЕТ: Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определен статус организаций и их обособленных подразделений в налоговых правоотношениях. Так, налогоплательщиками признаются организации и физические лица.

Организации, согласно статье 11 НК РФ, - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, причем признание такого подразделения обособленным производится независимо от того:

- отражено или не отражено его создание в учредительных документах,

- имеют или не имеют эти подразделения расчетные счета в финансово-кредитных организациях,

- проводятся этими подразделениями финансово-хозяйственные операции и т.д.

В соответствии со статьей 19 НК РФ обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих подразделений.

Из изложенного следует, что филиалы предприятия могут только исполнять обязанности общества по уплате налогов и сборов.

ВОПРОС: Можно ли полученные по основной деятельности и от продажи основных средств доходы уменьшить на внереализационные расходы, поименованные в статье 265 Налогового кодекса Российской Федерации, для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы согласно статье 248 НК РФ подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Главой 25 НК РФ предусмотрено, что по некоторым видам операций прибыли и убытки считаются отдельно и учитываются при определении налоговой базы с учетом некоторых особенностей. Это касается, в частности, операций по реализации имущества (амортизируемого имущества, ценных бумаг, валюты и т.п.), имущественных прав в отношении дебиторской задолженности и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (форварды, фьючерсы и т.п.).

Результат (прибыль, убыток), полученный от внереализационных операций учитывается в совокупности с результатом, полученным от основной реализации и в последствие списывается в порядке статьи 283 НК РФ.

ВОПРОС: Предприятие осуществляет морские перевозки нефтепродуктов между российскими портами на танкере арендованном на условиях бербоут-чартера у иностранного собственника. В соответствии с аб. 5 п.1 ст.310 Налогового кодекса Российской Федерации налог с доходов, указанных в пп. 7, в части доходов от предоставления в аренду морских судов, используемых в международных перевозках, исчисляется по ставке, 10%.

Является ли международной перевозкой нефтепродуктов на танкере между российскими портами для целей налогобложения доходов арендодателя?

ОТВЕТ: Особенности налогообложения доходов иностранных организаций изложены в статьях 306-311 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Предприятие осуществляет морские перевозки нефтепродуктов между российскими портами на танкере арендованным на условиях бербоут-чартера у иностранного собственника.

В соответствии со статьей 211 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее КТМ РФ) бербоут-чартер - это договор фрахтования судна без экипажа. По этому договору судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Таким образом, судовладелец - иностранная организация будет получать доходы от услуг по сдаче имущества в аренду, и при определении статуса таких доходов следует руководствоваться пунктом 7 статьи 309 НК РФ. Понятие "международные перевозки" подразумевает оказание услуг по перевозке, что соответствует пункту 8 статьи 309 НК РФ.

Из изложенного следует, что налогоплательщик - иностранная организация подлежит освобождению от налогообложения доходов (через российского налогового агента), полученных от услуг по международным перевозкам, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Что касается доходов, полученных от услуг по сдаче имущества в аренду, то их налогообложение не ставиться в зависимость от того, как это имущество будет использоваться арендатором.

06.05.2002

ВОПРОС: Согласно пункту 26 статьи 264 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ ЭВМ, уменьшают полученные доходы при определении налоговой базы. Так как нами приобретена данная программа, но только за счет прибыли и поставлена на учет, т.е. нами не соблюден Закон РФ от 23.09.1992 № 3523-1 ст. 10 главы 2 и статьи 14-16 главы 3.

Можем ли мы в течение 2002 года частями отнести на затраты приобретенную в 2001 году эту программу.

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 10 Федерального закона Российской Федерации от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщик, при переходе на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан исчислить налоговую базу по состоянию на 1 января 2002 года.

В состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, включаются суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, недоамортизированная часть стоимости права на использование программ для ЭВМ по состоянию на 01.01.2002 г. должна быть полностью учтена в качестве расхода в налоговой базе переходного периода.

26.04.2002

ВОПРОС: В соответствии с Законом РФ от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрена обязанность акционерных обществ по раскрытию информации о существенных фактах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В этой связи наше предприятие несет расходы по представлению данной информации в РО ФКЦБ России и публикации в "Приложении к вестнику ФКЦБ России".

Включаются ли затраты по раскрытию информации о существенных фактах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, в расходы при определении суммы налогооблагаемой прибыли.

ОТВЕТ: В соответствии с п. 1.4. статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) расходы, связанные с предоставлением информации акционерам, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в соответствии с законодательством.

При определении перечня сообщений о существенных фактах финансово-хозяйственной деятельности эмитента для целей налогообложения следует руководствоваться только Федеральным Законом Российской Федерации от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

ВОПРОС: Рассчитывая налог на прибыль, мы определяем доходы и расходы кассовым методом. Должны ли мы включать в состав доходов и соответственно облагать налогом на прибыль авансы, полученные нами от заказчиков.

ОТВЕТ: Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за один квартал.

Согласно ст. 271 главы 25 Налогового кодекса Российской Федераци и( далее НК РФ) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Необходимо помнить о том, что налогоплательщик, превысивший предельный размер выручки, обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода (года) в течение которого было допущено такое превышение, то есть задним числом.

На основании п.п. 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывают доходы от имущества и (или) имущественные права, работы и (или) услуг, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) только налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления.

10.04.2002

ВОПРОС: Просим разъяснить, признаются ли расходами предприятия в высших образовательных заведениях, направленных на обучение предприятием по плану обучения кадров в целях получения высшего специального образования, при соблюдении условий, указанных в пункте 3 статьи 264 НК РФ.

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Перечень условий отражения данных затрат в составе расходов, уменьшающих доходы от производства и реализации продукции, предусмотрен пунктом 3 вышеназванной статьи. Обращаем Ваше внимание на то, что утвержденная программа по подготовке и переподготовке кадров, в соответствии с которой, работники по приказу руководителя будут направляться на обучение, должна содержать экономическое обоснование необходимости ее проведения. Так, например:

- если главный бухгалтер, работая в фирме, имеет средне - специальное образование, а согласно квалификационным требованиям законодательных актов, требуется высшее образование, то понесенные фирмой расходы по оплате стоимости обучения, при соблюдении требований предусмотренных пунктом 3 статьи 264 НК РФ, для целей налогообложения, будут обоснованы,

- если же фирма производит найм на работу бухгалтера без учета квалификационных требований, а затем производит оплату за его обучение в высшем или средн е- специальном заведении, то для экономического обоснования данных расходов следует предоставить документы, подтверждающие, что на трудовом рынке в фонде занятости не было специалистов соответственной квалификации.

09.04.2002

ВОПРОС: Каков порядок налогообложения затрат, произведенных предприятием на установку, переустановку и замену телефонных номеров до 01.01.2002 и после 01.01.2002?

ОТВЕТ: До 01.01.2002 года:

В соответствии с п.81 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1997 № 1235 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 14.01.2002 № 12), стоимость работ по организации абонентской линии от телефонной станции до телефонной розетки, работ по подключению абонентской линии к станционному оборудованию и подключению абонентского устройства к абонентской линии с учетом стоимости станционного и линейного оборудования входит в стоимость услуги по предоставлению доступа к телефонной сети. Так как изначально предполагается, что телефонным номером организация будет пользоваться в течение нескольких отчетных периодов, то списание затрат на установку, перестановку и замену телефонных номеров в течение одного отчетного периода, в котором эти затраты фактически произведены, в себестоимость продукции (работ, услуг) следует признать неправомерным. В соответствии со статьями 2 и 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, приложения к приказу Министерства Финансов РФ от 03.09.1997 № 65н основными средствами является часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течени и периода, превышающего 12 месяцев, из чего следует, что вышеназванные расходы должны учитываться в составе основных средств.

С 01.01.2002 года:

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве сре дств тр уда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Таким образом, стоимость установки (работы по организации абонентской линии от телефонной станции до телефонной розетки, работы по подключению абонентской линии к станционному оборудованию и подключению абонентского устройства к абонентской линии с учетом стоимости станционного и линейного оборудования) и телефонный аппарат, как и в период до 01.01.2002 года, относятся в состав основных средств. Прочие расходы, связанные с перестановкой и заменой телефонных номеров, в соответствии с пунктом 2 статьи 257 гл. 25 НК РФ также должны увеличивать первоначальную стоимость данных основных средств.

04.04.2002

ВОПРОС: В связи с тем, что с 01.01.2002 вступила в силу новая глава НК РФ "Налог на прибыль" просим пояснить - включаются ли в состав затрат в целях определения налогооблагаемой базы расходы в части за водопотребление от сторонних организаций сверх установленных лимитов? Водоснабжающие организации применяют разный тариф за количество воды в пределах договора и сверхлимитное потребление воды.

ОТВЕТ: Статьей 252 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предусмотрено уменьшение полученных доходов только на сумму произведенных экономически обоснованных затрат.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 гл. 25 НК РФ в расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции включается стоимость материальных расходов. Подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено отнесение в состав материальных расходов затрат налогоплательщиков на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопления зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. При этом указанные расходы должны быть обусловлены технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.

03.04.2002

ВОПРОС: Наше предприятие в 1995 по договору с ОАО получило в оборот федеральные денежные средства для формирования сезонных запасов материально-технических ресурсов. На протяжении нескольких лет данный договор пролонгировался. В настоящее время данный договор пролонгирован до 01.04.2002. В бухгалтерском учете ООО данные финансовые средства учитываются как заемные.

В связи с вышеизложенным просит дать разъяснение, попадают ли данные заемные средства под действие п.10 ст. 251 и п.8 ст. 250 главы 25 Налогового кодекса РФ.

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК) реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

На основании представленного Вами договора, согласно которому ОАО выделены финансовые средства для вашего предприятия на формирование сезонных запасов материально-технических ресурсов, предусмотрена обязанность последнего обеспечить полный возврат полученных средств. Пунктом 4.2 договора Заказчик (ОАО) вправе списывать в безакцептном порядке сумму долга в случае не возврата.

Исходя из положений статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) указанный выше договор подпадает под понятие договора займа.

Согласно пункту 10 статьи 251 НК РФ, средства, полученные по договорам кредита и займа не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Учитывая обязательную возвратность полученных средств (статья 3.3 договора) в соответствии со статьей 195 ГК РФ 1 апреля 2002 года (при условии последующих непродлений) у вашего предприятия наступил срок исполнения перед кредитором обязательств по возврату полученных средств, а у ОАО с указанной даты начинается течение срока исковой давности по их взысканию.

Сумма кредиторской задолженности может быть признана внереализационным доходом в целях исчисление налога на прибыль организаций, согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ, после списания в связи с истечением срока исковой давности, определенным статьей 196 ГК РФ.

ВОПРОС: Предприятие производит текущий ремонт в арендованном помещении. Каким образом рассчитывается нормируемая часть затрат - исходя из первоначальной стоимости ОС числящихся на балансе предприятия, или исходя из первоначальной стоимости основных арендованного ОС?

Арендодатель часть затрат, произведенных арендатором (ремонт арендованного помещения), зачел в счет арендной платы. Является ли для арендатора изменение формы арендной платы реализацией?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), если договором между арендатором и арендодателем возмещение расходов на ремонт арендуемых амортизируемых основных средств арендодателем не предусмотрено, то такие расходы признаются для целей налогообложения у арендатора как прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

1.Исходя из формулировки статьи, для расчета расходов на ремонт арендуемого имущества, применяемых в целях налогообложения, организациями, относящимися к прочим отраслям, согласно подпункту 2 пункта 1, будет приниматься первоначальная (восстановительная) стоимость собственных амортизируемых основных средств. Следовательно, если у Вас не имеется собственных амортизируемых основных средств, то расходы на ремонт арендованных основных средств не могут быть признаны в целях налогообложения.

2.Исходя из формулировки второго вопроса, по условиям договора ( соглашения) арендодатель возмещает расходы по ремонту арендованного имущества путем уменьшения арендной платы на стоимость выполненных работ. В соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц для целей налогообложения признается работой. Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ, выручка от реализации стоимости произведенных работ признается доходом и, соответственно, объектом налогообложения.

ВОПРОС: Основной вид деятельности нашего предприятия является рыбодобыча. Пользуется ли правом экипаж на получение бесплатного питания во время ремонта в порту приписки судна. Если да, то относятся ли затраты по коллективному питанию на себестоимость продукции или оплачиваются за счет собственных сре дств пр едприятия с удержанием ЕСН и налога на доходы физических лиц?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 264 главы 25 части II Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) расходы налогоплательщика на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов относятся (в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации) к прочим расходам, связанных с производством и (или) реализацией продукции. Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861 введен в действие с 01.01.2002 новый рацион питания экипажей морских и речных судов.

Пунктом 9 Приказа Министерства рыбного хозяйства СССР от 02.03.1990 №102 установлено, что бесплатное коллективное питание не предоставляется членам экипажей судов, находящимся в отпуске, отгуле, командировке, в резерве, переведенным на время ремонта судов в штат судоремонтных и других предприятий. Из чего следует, что экипаж, работающий на судне (во время ремонта в порту приписки), имеет право на бесплатное коллективное питание.

В соответствии со статьей 318 главы 25 НК РФ, прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции являются косвенными расходами. При этом сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации того отчетного (налогового) периода.

Пунктом 1 ст. 217 гл. 23 и подпунктом 2 пункта 1 ст. 238 гл. 24 части II НК РФ установлено, что выплаты компенсационного характера (в том числе в виде бесплатного коллективного питания экипажей морских, речных судов в пределах установленных законом норм) налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом не облагаются.

29.03.2002

ВОПРОС: Мы страховая организация. В связи со вступлением в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации изменилась ставка налога на прибыль и сейчас составляет - 24%. Статьей 284 НК РФ определено, что законодательные органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных налогоплательщиков ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 10,5%. Имеются ли в Камчатской области нормативные акты законодательных органов , регулирующих данный вопрос, каков размер ставки налога на прибыль в областной бюджет и существуют ли региональные особенности налогообложения страховых организаций?

ОТВЕТ: Особенности налогообложения страховых организаций изложены в статьях 293 и 294 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Глава 25 НК РФ не предусматривает возможности на региональном уровне внесение изменений и дополнений в части обложения налогом на прибыль страховых организаций, за исключением снижения ставки налога на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации до 10,5%.

Законом Камчатской области от 27.11.2001 № 182 "Об областном бюджете на 2002 год" для формирования бюджета области принята ставка налога на прибыль на уровне, определенном пунктом 1 статьи 284 НК РФ (14,5%) для всех категорий налогоплательщиков.

26.03.2002

ВОПРОС: Мы являемся подразделением Управления культуры администрации г. П-Камчатского и финансируемся из городского бюджета.

В соответствии с Уставом осуществляем творческую, досуговую и иную деятельности (проведение молодежных программ, мероприятия для детей, проведение свадебных обрядов, юбилеев), в том числе: развитие самостоятельного художественного творчества: кружков, студий, клубных формирований, организация концертной деятельности и т.д.

Доходы от основного вида деятельности направлены на выплату заработной платы внештатным работникам, уплату налогов, частичное погашение стоимости потребляемой электроэнергии и оплату коммунальных услуг, приобретение и пошив костюмов для танцевальных коллективов, приобретение инвентаря и оборудования и т.д.

Центр не занимается предпринимательской деятельностью, все доходы от платных услуг направлены на развитие и совершенствование нашей организации и являются целевыми поступлениями.

Имеем ли мы право на выплаты материальной помощи штатным работникам Центра из средств, заработанных по оказанию платных услуг организацией?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиками, при этом под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты.

Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Т.о., суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам, не могут быть признаны расходами, которые уменьшают полученные доходы, т.к. не отвечают указанным выше критериям.

Это подтверждается пунктом 23 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

ВОПРОС: Из текста ст. 318 НК РФ следует, что в прямые расходы включаются: материальные расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации. Можно ли сделать вывод о том, что в составе прямых расходов следует учитывать вышеперечисленные расходы, отраженные в бухгалтерском учете в составе затрат основного производства (счет 20), вспомогательного производства (счет 23), общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26)?

ОТВЕТ: В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета, если главой 25 "Налог на прибыль организаций" предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленный правилами бухгалтерского учета.

Формирование расходов для целей бухгалтерского учета определен приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

Для целей налогообложения:

- перечень прямых материальных расходов определен подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, иные не поименованные материальные расходы относятся к косвенным;

- перечень расходов на оплату труда определен статьей 255 НК РФ. Из указанного перечня прямые и косвенные расходы целесообразно формировать в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Соответственно, расходы на оплату труда основного производственного персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах - это 20,23, расходы на оплату труда иных работников, соответственно, счет 25,26;

- аналогично расходам на оплату труда целесообразно разделять суммы начисленной амортизации по основным средствам, определяемой статьями 256-259 НК РФ (непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) - прямые расходы и неиспользуемым - косвенные расходы), при этом суммы начисленной амортизации по нематериальным активам относятся к косвенным расходам.

22.03.2002

ВОПРОС: Имеет ли право предприятие принять учетную политику на 2002 год для начисления следующих налогов:

- для начисления НДС и налога на пользователей автодорог - по "оплате" .

- д ля начисления налога на прибыль - по "начислению".

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 167 части II главы 21 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) налогоплательщикам предоставлено право определения даты возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость:

- по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) или день оплаты товаров (работ, услуг);

- по мере поступления денежных средств, как день оплаты товара (работ, услуг).

Пунктом 27 Инструкции МНС России от 04.04.2000 №59 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов, поступающих в дорожные фонды", налогоплательщикам предоставлено право определения даты возникновения обязанности по уплате налога на пользователей автомобильных дорог:

- по мере отгрузки - отгрузка товара и предъявления покупателям расчетных документов или иной момент перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю;

- по мере оплаты - поступления сре дств в к ассу, в банк или иной момент прекращения дебиторской задолженности, за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг).

Статьями 271, 273 главы 25 НК РФ установлено признание доходов:

- методом начисления- доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств;

- определение получения доходов по кассовому методу, если в среднем за предыдущих четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Таким образом, порядок определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) по налогу на добавленную стоимость и по налогу на пользователей автодорог, в связи с введением главы 25 НК РФ, не меняется.

21.03.2002

ВОПРОС: Мы являемся государственным предприятием, в Статистическом управлении нам присвоен код 51210 - морской транспорт. У нас на балансе в оперативном управлении находятся гидросооружения Государственного Комитета по имуществу Камчатской области.

В марте 2002 года мы планировали провести ремонт причальных стенок на 500 тыс. руб. Имеем ли мы право отнести фактически понесенные затраты сразу на себестоимость?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) для целей налогообложения расходы на ремонт основных сре дств пр изнаются в размере фактически произведенных затрат.

Данные расходы, согласно статье 253 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ при применении метода начисления (Ваше предприятие, согласно отчетным данным, обязано применять этот метод) учитываются как косвенные, а в соответствии с пунктом 2 указанной статьи сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде , в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

28.02.2002

ВОПРОС: В связи с введением действие главы 25 части II Налогового Кодекса РФ просим дать разъяснение в части определения налогооблагаемой прибыли. Как будут учитываться при определении налоговой базы расходы на финансирование капитальных вложений (строительство объектов производственного назначения), если их источник - амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов?

ОТВЕТ: Статьей 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) дан перечень расходов, связанных с производством и реализацией, одним из элементов которого являются суммы начисленной амортизации.

Понятие амортизируемого имущества дано в статье 256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, амортизационные отчисления являются накоплением сре дств дл я финансирования капитальных вложений путем включения в расходы по производству и реализации продукции с уменьшением облагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода.

ВОПРОС: Просим разъяснить порядок начисления и уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль организациями потребительской кооперации в первом квартале 2002 года и в течение всего 2002 года, а также разъяснить, какие сведения обязаны представлять налоговым органам по вопросам уплаты авансовых платежей.

ОТВЕТ: Организации потребительской кооперации не уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в первом квартале 2002 года, так как в 2001 году их прибыль не подлежала налогообложению в соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", следовательно, нет базы для расчета таких платежей.

По итогам первого отчетного периода, в соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), определяется сумма квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала. Уплата исчисленной суммы квартального авансового платежа производится в срок не позднее 30 дней со дня окончания квартала.

В последующие кварталы 2002 года исчисление и уплату авансовых платежей организации производят в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Расчеты налога, исходя из фактически полученной прибыли за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и 2002 год производятся в соответствии с налоговой декларацией, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542.

Для определения суммы авансовых платежей налогоплательщики представляют в налоговые органы информацию:

- о сумме прибыли, полученной с начала налогового периода в разрезе видов прибыли, облагаемой по различным ставкам;

- о ставках налога, примененных при расчете авансовых платежей, и о суммах исчисленных авансовых платежей;

- о сумме выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ, полученной с начала налогового периода.

Сведения представляются в произвольной форме.

27.02.2002

ВОПРОС: Наше предприятие сдало в аренду частному предпринимателю помещение столовой, где обслуживается наш коллектив. В расчет арендной платы не включены затраты на электроэнергию и теплоснабжение. Имеет ли право предприятие относить затраты по столовой на себестоимость, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности нашего предприятия.

ОТВЕТ: В соответствии со ст. 539 - 547 Гражданского кодекса РФ договор энергоснабжения заключается между энергоснабжающей организацией и потребителем - абонентом. Правила о договоре энергоснабжения применяются к отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть, газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, если иное не установлено законом, иными правовыми актами. Так как потребителем теплоэнергии и электроэнергии является в данном случае арендатор - частный предприниматель, то и договор должен быть заключен напрямую с арендатором, а значит и все расходы по обслуживанию энергией помещения будет нести сам арендатор.

Если договор на энергоснабжение не заключен с субабонентом - арендатором, то стоимость услуг по снабжению электроэнергией и теплоснабжению помещения, сданного в аренду, должна быть выставлена Вами арендатору и включена в выручку от реализации товаров (работ, услуг), так как в соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Фактические затраты на производство или приобретение реализованной тепло- и электроэнергии включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).

18.02.2002

ВОПРОС: Предприятием начислена курсовая разница на задолженность перед иностранным контрагентом, в связи с изменением рубля к доллару США за 9 мес. 2001 года. Предприятие ведет учет прибыли от реализации методом "по оплате". На конец отчетного периода задолженность перед иностранным контрагентом не погашена. Налоговый инспектор, осуществляя камеральную проверку по отчетности предприятия за 9 мес. 2001, увеличивает налогооблагаемую прибыль предприятия на сумму начисленных курсовых разниц на непогашенную задолженность перед иностранным контрагентом, и указывает, что сумму курсовых разниц предприятие должно включить в свободную строку 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по статье 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение №4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 №62), мотивируя тем, что предприятие ведет учет прибыли от реализации методом "по оплате".

Предприятие не согласно с мнением налогового инспектора и считает, что метод "по оплате" относится к учету реализации и прочей реализации, и увеличение налогооблагаемой прибыли на суммы отрицательных курсовых разниц по обязательствам, выраженным в иностранной валюте (в том числе и непогашенным), не производится.

ОТВЕТ: Вами правильно замечено, что метод "по оплате" относится к учету реализации и прочей реализации. По моменту отражения в составе внереализационных расходов курсовых разниц по непогашенной кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком, образовавшихся на дату составления бухгалтерской отчетности, сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

Согласно статье 2 Федерального закона от 31.12.1995 № 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", до принятия указанного закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Действующий порядок определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 № 552 (далее - Положение о составе затрат).

Следовательно, внереализационные доходы и расходы учитываются для целей налогообложения в соответствии с пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат.

Пунктом 15 Положения о составе затрат определено, что в состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

При этом следует учитывать, что в состав внереализационных доходов (расходов) включены положительные (отрицательные) курсовые разницы в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.1997 № 273 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (водится в действие с 01.01.1997 согласно Федеральному закону "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций от 10.01.1997 № 13-ФЗ).

Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", ПБУ 3/95, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.1995 № 50 (с 1 января 2000 года Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н) определено, что стоимость имущества и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, товаров, а также других пассивов и активов организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.

Указанный пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (пункты 3, 4 ПБУ 3/95, пункт 7 ПБУ 3/2000). Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2000.

Следовательно, в бухгалтерском учете курсовая разница возникает либо при пересчете операций в иностранной валюте, либо при пересчете показателей бухгалтерского учета на дату составления отчетности.

Однако, согласно пунктам 14 и 15 Положения о составе затрат, в состав внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения включаются курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Учитывая вышеизложенное, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие в бухгалтерском учете при пересчете дебиторской и кредиторской задолженности на дату составления бухгалтерской отчетности и следует учитывать для целей налогообложения на дату погашения указанной задолженности, а при частичном погашении - пропорционально сумме непогашенной задолженности.

Таким образом, в акте проверки инспектором правомерно увеличена налогооблагаемая прибыль предприятия на сумму начисленных отрицательных курсовых разниц на непогашенную задолженность перед иностранным контрагентом.

13.02.2002

ВОПРОС: Предприятие зарегистрировано 12.09.2000 г., основной сферой деятельности является строительство и ремонт зданий и сооружений.

Как малое предприятие, в соответствии с п. 4.4 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 №62, в течение года мы имели льготу по уплате налога на прибыль предприятий и организаций.

В статье 2 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившим силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" параграф 6 гласит, что "…льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу настоящего Федерального Закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены".

Просим Вас дать разъяснение, сохранено ли право предприятия на льготу по налогу на прибыль.

ОТВЕТ: Пунктом 4 ст. 6 Закона РФ № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрена льгота по освобождению от налога на прибыль в первые два года и снижению ставки налога в последующие два года (соответственно до 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль) малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 и 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Необходимым условием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является соблюдение критериев, установленных ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Если Вами соблюдены вышеперечисленные условия, то льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

ВОПРОС: Обязан ли банк включать в расчет налога на прибыль суммы доходов, признанные по решению суда в 2000-2001г.г., но не полученные банком до настоящего времени?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 10 Федерального Закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ налогоплательщик обязан отразить по состоянию на 01 января 2002 года в составе доходов внереализационные доходы (к которым относятся суммы штрафных санкций и процентов за кредит, присужденные, но не оплаченные до 01 января 2002 года), определенные в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ, которые ранее не учитывались по налогу на прибыль.

Разница между суммой дохода, отраженной в соответствии со ст. 10 Федерального Закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, и суммой дохода, определенной по мировому соглашению, заключенному между банком и должником по кредитному договору при утверждении его судом, подлежит отражению в составе внереализационных расходов в соответствии с п.п. 21 п. 1 ст. 265 и п.п. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ .

31.01.2002

ВОПРОС: Просим Вас дать разъяснения о правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм, уплаченных в бюджет Камчатской области в счет выделения квот на вылов рыбы.

Основным видом деятельности нашего предприятия является добыча, переработка и реализация рыбы и морепродуктов, что отражено в уставе.

ОТВЕТ: Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.12.1998 № 1490 "О мерах по усилению государственного управления водными биологическими ресурсами" установлено, что, начиная с 1999 года с российских юридических и физических лиц, осуществляется взимание платы за пользование отдельными видами водных биологических ресурсов.

В соответствии со статьей 13 Федерального закона "О бюджетной классификации", статьями 19 и 24 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1999 год", начиная с 1999 года в доходах федерального бюджета создан Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов, источником которого является вышеуказанная плата за пользование водными биологическими ресурсами (код 2017000).

На основании изложенного, суммы, уплачиваемые в бюджет в виде платы за пользование отдельными видами водных биологических ресурсов, включаются в себестоимость продукции на основании подпункта "а" пункта 2 Положения по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с учетом изменений и дополнений), как затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, с распределением указанных затрат на весь объем вылова отдельных видов водных биологических ресурсов.

В Вашем случае, согласно представленным документам, платежи зачислялись в бюджет Камчатской области с отметкой в платежных документах "код 2090000 "Прочие неналоговые доходы", либо на внебюджетные счета муниципальных образований, из чего следует, что они не могли учитываться в составе доходов федерального бюджета и, соответственно, не направлялись на формирование Фонда управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов.

В связи с изложенным, нет оснований в отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм, уплаченных вашим предприятием "в счет выделения квот на вылов рыбы".

28.01.2002

ВОПРОС: Относятся ли к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, выплаты денежной компенсации части отпуска, предусмотренные ст. 126 Трудового кодекса и не связанные с увольнением работника .?

Какие налоги не учитываются для целей налогообложения в виде расходов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг).

В каком размере производятся авансовые платежи по налогу на прибыль в 1 квартале 2002 года?

ОТВЕТ: 1. Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ) определено, что в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения по налогу на прибыль, в том числе включаются:

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (пункт 7 статьи 255);

- другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункт 24 статьи 255).

Исходя из этого, если в соответствии с законодательством Российской Федерации работник имеет право на дополнительный отпуск, превышающий 28 календарных дней, либо предоставление дополнительного отпуска закреплено трудовым договором и (или) коллективным договором, то такие расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

2. В соответствии с пунктом 19 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Имеются в виду суммы тех налогов, которые исключаются при определении доходов в соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ.

3. Письмом МНС России от 03.01.2002 № ВГ-6-02/1@ определено, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в первом квартале 2002 года исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети от суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет за третий квартал 2001 года.

В связи с этим, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за третий квартал 2001 года определяется на основании Расчетов (налоговых деклараций) налога от фактической прибыли за 9 месяцев и первое полугодие 2001 года (приложение № 9 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"). При этом указанная сумма определяется как разница сумм, отраженных по строке 9 "Причитается в бюджет налога на прибыль" этих расчетов за 9 месяцев и 1 полугодие 2001 года.

ВОПРОС: Включаются ли в рекламные расходы предприятия, розыгрыш призов проводимый при реализации новогодних подарков. Условия розыгрыша: обязательным условием формируемого новогоднего подарка был календарь с логотипом ООО "Торговый дом" с нанесенным номером, который принимал участие в розыгрыше призов? Результатом проведенной рекламной деятельности стало привлечение клиентов и увеличение объемов продаж сформированных новогодних подарков.

ОТВЕТ: Рекламой, в соответствии со статьей 2 Федерального закона РФ от 18.07.1995 № 108-ФЗ "О рекламе", признается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и признана формировать или поддерживать интерес к этим физическому или юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей, начинаний.

Статьей 5 вышеназванного закона установлено, что реклама должна быть распознаваема без специальных знаний или без применения технических средств именно как реклама непосредственно в момент ее представления независимо от формы или от используемого средства распространения.

Если произведенные расходы носят рекламный характер, который может быть определен исходя из приведенных положений, и связаны с реализацией товаров, то они принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль в зависимости от периода, к которому они относятся.

В течение 2001 года для определения величины размера расходов на рекламу, подлежащих включению в состав затрат необходимо руководствоваться:

- подпунктом "у" пункта 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552;

- Приказом Министерства финансов РФ от 15.03.2000 № 26н, которым утверждены нормы расходов на рекламу, а так же виды этих расходов. При этом организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли. Валовая прибыль торговых предприятий определяется в соответствии с пунктом 2.10. Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

С 01.01.2002 вступила в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) "Налог на прибыль". Согласно статье 252 НК РФ расходы - это экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В составе расходов, связанных с производством и реализацией выделены прочие расходы, к которым относятся расходы на рекламу.

Статьей 264 НК РФ определен перечень расходов на рекламу, а так же их предельный размер, который для целей налогообложения не должен превышать 1 процента от выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

www.iks.ru